Комментарий к Определению ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Комментируемое Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 - это еще один пример того, как могут быть безуспешными попытки со стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), если у вас на руках есть только кассовый чек АЗС без выделенной суммы налога.
Строго говоря, задача для налогоплательщиков изначально была трудноразрешимая, и помощи от ВАС РФ они не дождались.

При отсутствии в чеке выделенного НДС возместить налог нельзя

Если коротко, то суть комментируемого решения суда состоит в следующем: отсутствие , полученном покупателем ГСМ на АЗС, лишает налогоплательщика права на возмещение входного НДС из бюджета, так как покупателю просто-напросто нечем подтвердить свое право на налоговый вычет и его сумму.

Счет-фактура не единственный документ для вычета по НДС

Вспомним, что начиналась история с возмещением НДС совсем мрачно. Чиновники категорически отказывались принимать во внимание кассовые чеки, даже если в них и была выделена сумма НДС, и требовали наличия счетов-фактур.

Так, например, в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ налоговики выбрали поистине иезуитский способ доказательства своей позиции. В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. А раз речь идет о покупках, не связанных с предпринимательской деятельностью, о каком вычете "входного" НДС вообще может идти речь? Хотите получить вычет по НДС - покупайте товар оптом.

Со своей стороны в Письме от 03.08.2010 N 03-07-11/335 Минфин России обратил внимание на то, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ не на основании счетов-фактур, а на основании иных документов налоговые вычеты по НДС производятся в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Однако указанными нормами не предусмотрены особенности вычета в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли. Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет кассовый чек без счета-фактуры выдается только населению. Юридическому лицу продавец должен выставить счет-фактуру, даже если оно рассчитывается за приобретенные товары, работы или услуги за наличный расчет.

Однако судьи остроумия чиновников не оценили.

Уже ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006 пришел к выводу, что при приобретении ГСМ работники компании формально выступают в качестве физических лиц, поэтому представленные кассовые чеки с выделенной отдельной строкой суммой НДС заменяют счета-фактуры.

А потом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 судьи сослались, в свою очередь, на Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, в котором было сказано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС . Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

После этого для налоговиков наступили "черные" дни. Рядовые суды один за другим стали принимать решения в пользу налогоплательщиков. Примером таких решений являются Постановления ФАС:

• Восточно-Сибирского округа от 31.07.2008 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08;
• Северо-Западного округа от 22.04.2009 N А56-29646/2007;
• Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42).

Использование расчетного метода для налоговых вычетов не предусмотрено

Однако эта победа была неполной. Дело в том, что ККМ на АЗС вовсе не обязаны указывать сумму НДС в кассовом чеке. Бывают еще варианты, когда в чеке прописано "в том числе НДС", но сумма самого НДС не указывается. Вот тут налоговики и финансисты встали намертво.

Впрочем, сначала на волне оптимизма, вызванного признанием самой возможности получить вычет по НДС по кассовым чекам с АЗС, некоторые суды пошли навстречу налогоплательщикам при таком варианте. Так, например, в п. 3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства РФ о налоге на добавленную стоимость, одобренного Президиумом ФАС Уральского округа 21.03.2008, судьи решили, что отсутствие в контрольно-кассовом чеке отдельной строки с суммой НДС само по себе не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Судьи признали, что требования, изложенные в ст. ст. 169, 171, 172, 176 НК РФ, участвующим в споре налогоплательщиком были выполнены. Он представил документы в обоснование произведенных расходов:

• командировочные удостоверения;
• служебные задания;
• путевые листы;
• авансовые отчеты;
• чеки автозаправочных станций и первичные бухгалтерские документы.

Однако, что показательно, тот же самый ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.02.2009 N Ф09-456/09-С2 отказал в праве на вычет, так как в кассовом чеке сумма НДС выделена не была, а исчислять сумму "входного" НДС из чеков расчетным путем суд не разрешил.

По аналогичной причине судом было отказано налогоплательщику в праве на вычет НДС и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 N А56-45370/2011.

Как указано в п. 7 ст. 168 НК РФ, порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю, установленный п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, будет выполнен представителями розничной торговли, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.

Обязательное выделение в контрольно-кассовом чеке отдельной строкой НДС законодательством не предусмотрено .

Такое требование не установлено и нормами гл. 21 НК РФ. Это объясняется тем, что торговая компания или предприниматель могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В первом случае они могут не выделять сумму НДС, во втором - обязаны это сделать.

В то же самое время в НК РФ для получения вычета по НДС установлены особые правила . Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему налога и включить ее в состав налоговых вычетов. Однако доказывать право на получение налогового вычета налогоплательщик должен самостоятельно. И при этом НК РФ не предусматривает возможности использования расчетного метода при определении суммы налоговых вычетов .

Справедливостью в НК РФ и не пахнет: чтобы расчетным путем определить сумму НДС к уплате в бюджет, никаких препятствий нет (п. 4 ст. 164 НК РФ), а когда вопрос заходит о вычетах - так сразу нельзя. При этом судьи сослались на Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10 и от 09.03.2011 N 14473/10.

Рассмотрев Постановление ФАС Северо-Западного округа N А56-45370/2011 в порядке надзора, коллегия судей высшей инстанции не нашла оснований для его отмены и передачи в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-8902/12).

Учет НДС в расходах

Конечно, можно не ломать голову, а просто учитывать сумму НДС из чеков, в которых он не выделен, в составе расходов на приобретение ГСМ при расчете налога на прибыль.

Однако и тут можно попасть в ловушку. Предположим, в чеке ККМ будет указано что-то типа "в том числе НДС", но без указания суммы. Тогда налоговики самостоятельно расчетным путем выделят эту сумму и не только не позволят принять ее к вычету (причину мы уже обсуждали ранее), но даже не позволят учесть НДС в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126).

Выводы

Насколько нам известно, письма от компаний - владельцев АЗС о том, что они уплачивают НДС с реализации ГСМ, на налоговиков никакого влияния не оказывают. Вряд ли это подействует и на арбитражных судей.

На наш взгляд, самым простым и безопасным выходом в данной ситуации является выявление таких АЗС, которые однозначно выделяют в кассовых чеках сумму налога. А далее приказом по организации обязать работников заправляться только на таких заправках. Неудобно? Возможно, да. Но зато без налогового риска.

Вид налога юрлица ОСНО УСН Основной налог Налог на прибыль Единый налог, рассчитываемый с доходов или разницы доходов и расходов Акцизы В зависимости от возникновения обязанности Налог на имущество Уплачивается Обязанность отсутствует, кроме налогообложения объектов, определенных по кадастровой стоимости Земельный налог Уплачивается Уплачивается НДС Уплачивается Обязанность отсутствует Предприятия обоих видов систем уплачивают страховые взносы в фонды, начисленные на вознаграждения наемных работников. Для компаний, оформленных в виде ИП, имеется обязанность по уплате взносов на самого предпринимателя. Расчет акциза по разным видам ставок Уплата акциза производится в случаях, если через АЗС реализуется произведенная собственным предприятием подакцизная продукция, полученная по решению суда либо при операциях по переработке прямогонного бензина (см.

Возмещение входного ндс со стоимости гсм по кассовому чеку азс

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер Рассмотренные в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс Каждый автомобиль нужно «кормить» - либо бензином, либо дизельным топливом, реже - газом. Бухгалтеру же приходится разбираться с учетом расходов на горючее.

На вопросы, возникающие в связи с этим у наших читателей, мы и ответим. Для подтверждения расходов на ГСМ одних талонов мало И.

Сызоев, Московская обл. У нашей фирмы есть автомобиль для развоза товаров покупателям. Водитель оплачивает бензин талонами, которые покупает фирма.

• путевой лист, который подтверждает расход топлива.

Ошибка 404

В учете вносятся записи:

1. Отражена поставка нефтепродуктов: Дт 41 Кт 60 на сумму 711 864,41 рубля;
2. Учтен вычет по НДС: Дт 19 Кт 60 на сумму 128 135,29 рублей;
3. Отражена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 840 000 рубля;
4. Учтена торговая наценка: Дт 41 Кт 42 на сумму 142 372,88 рубля.

В процессе хранения при изменении температурного режима возникают нормы естественной убыли. Первоначальная стоимость и сумма торговой наценки, используемой в рознице, сторнируются на величину утраченного продукта.
⊕

Внимание

Бухгалтерский учет торговой наценки (счет 42): проводки, пример Розница и опт в торговой деятельности АЗС Станции автозаправки осуществляют деятельность с оптовыми и розничными покупателями. Условия документооборота видов деятельности имеют отличия.

Особенности бухгалтерского и налогового учета на азс: проводки

Без путевого листа нельзя признать расходы на топливо обоснованными. А оформить использование автомобиля в служебных целях можно двумя способами.

Первый - можно составить соглашение с директором об использовании его автомобиля на период командировки. Тогда вы должны будете выплатить ему компенсациюст. 188 ТК РФ.

Однако учтите, что для целей налогообложения прибыли компенсационные выплаты нормируютсяподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92: РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ Если сотрудник часто использует личное авто для служебных поездок, то в налоговом плане выгоднее заключить с ним договор аренды, чем выплачивать ему компенсацию.

• по легковым авто с двигателем до 2000 куб. см включительно - не более 1200 руб. в месяц;
• с двигателем свыше 2000 куб. см - не более 1500 руб.

Налог на топливо

ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» Комментируемое Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 — это еще один пример того, как могут быть безуспешными попытки возместить входной НДС со стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), если у вас на руках есть только кассовый чек АЗС без выделенной суммы налога.Строго говоря, задача для налогоплательщиков изначально была трудноразрешимая, и помощи от ВАС РФ они не дождались. При отсутствии в чеке выделенного НДС возместить налог нельзя Если коротко, то суть комментируемого решения суда состоит в следующем: отсутствие выделенной суммы НДС в кассовом чеке, полученном покупателем ГСМ на АЗС, лишает налогоплательщика права на возмещение входного НДС из бюджета, так как покупателю просто-напросто нечем подтвердить свое право на налоговый вычет и его сумму.

Топливные расходы и ндс-вычеты

• Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
• Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
• Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
• Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
• Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
• Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
• Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
• Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
• Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
• Как учесть плату «Платону», № 1
2015 г.

1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.
Часто от автолюбителей можно услышать жалобы по поводу того, что стоимость топлива неумолимо растет. А помимо этого транспортный налог и таможенные пошлины для иностранных автомобилей.
Ну а в результате, дороги плохого качества, да и не везде они есть. Содержание статьи

• 1 Что предложили сделать?
• 2 Из чего состоит стоимость топлива?
• 3 Видео: Дискуссия депутатов о налоге на топливо

Что предложили сделать? На законодательном в РФ уровне было принято произвести замену транспортного сбора, налогом на топливо.
Суть данных изменений состоит в том, что платить должен больше тот, кто чаще передвигается на своем транспортном средстве, и у кого более мощный двигатель автомобиля. В России предлагают сделать ставку сбора на топливо в пределах 3-6%, от общей цены бензина. Данный механизм пока находится на рассмотрении, и вступит в силу он не ранее 2018 года.

Облагается ли ндс бензин на заправках

Важно

В данный момент должны быть рассмотрены все возможные изменения, и, в конечном итоге, принято решение. Но в общей сложности, цену акцизов на топливо планируется увеличить на один рубль в целом за 2018 год.

И сделать это поэтапно, с 1 января следующего года, а после, с 1 июля. Из чего состоит стоимость топлива? Если рассмотреть из чего состоит стоимость бензина, то можно выделить следующие категории, и узнать его реальную себестоимость:

• НДС, составляет 18% от итоговой стоимости продукта.

  То есть, если цена бензина составляет 39 рублей, то налог на добавленную стоимость с нее будет равен 7 рублям с одного литра.

• Акциз на топливо. На текущий момент сумма составляет 10,5 тысяч за одну тонну бензина. И если эту сумму приравнять в перерасчете на один литр бензина, то получится 7,5 руб. Но стоит знать, что чем ниже класс топлива, тем акциз на него будет выше.

Однако судьи остроумия чиновников не оценили. Уже ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006 пришел к выводу, что при приобретении ГСМ работники компании формально выступают в качестве физических лиц, поэтому представленные кассовые чеки с выделенной отдельной строкой суммой НДС заменяют счета-фактуры. А потом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 судьи сослались, в свою очередь, на Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, в котором было сказано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога. После этого для налоговиков наступили «черные» дни. Рядовые суды один за другим стали принимать решения в пользу налогоплательщиков.

Облагается ли ндс бензин на азс

Тогда налоговики самостоятельно расчетным путем выделят эту сумму и не только не позволят принять ее к вычету (причину мы уже обсуждали ранее), но даже не позволят учесть НДС в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126). Выводы Насколько нам известно, письма от компаний — владельцев АЗС о том, что они уплачивают НДС с реализации ГСМ, на налоговиков никакого влияния не оказывают. Вряд ли это подействует и на арбитражных судей. На наш взгляд, самым простым и безопасным выходом в данной ситуации является выявление таких АЗС, которые однозначно выделяют в кассовых чеках сумму налога. А далее приказом по организации обязать работников заправляться только на таких заправках. Неудобно? Возможно, да. Но зато без налогового риска. Апрель 2014 г.

Условие Оптовая продажа Розничный отпуск Договор Обязательный документ, составляемый на длительный срок Формой договора розничной торговли является чек Потребители Организации или ИП Физические лица Документальное подтверждение отгрузки Отпуск производится по топливным картам, по итогам месяца оформляется накладная Данные об отпуске указываются в чеке ККМ, выдаваемом в момент отгрузки Счет-фактура Выписывается один документ по результатам месяца на все отгрузки (при ведении ОСНО на АЗС) Не оформляется Предприятия могут приобретать топливо без заключения постоянно действующих договоров. Покупка нефтепродуктов осуществляется через подотчетных лиц компании.

Кассовые чеки являются подтверждением отпуска и используются при налогообложении деятельности в составе расходов по эксплуатации транспорта.

В то же время нужно отметить, что Минфин не особо настаивает на применении минтрансовских норм, а лишь советует учитывать их в работеПисьмо Минфина от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57. Ведь Минтранс не вправе устанавливать какие-либо правила, влияющие на исчисление налогов.

К тому же Методические рекомендации Минтранса не были официально опубликованы, а в гл. 25 НК нет никаких требований о нормировании расходов на ГСМПостановление 16 ААС от 20.04.2012 № А61-263/09. ВАРИАНТ 2. Если вам удобнее разработать собственные нормативы расхода топлива, то списывайте ГСМ по самостоятельно утвержденным нормам.

Но какой бы вариант вы ни выбрали, без путевых листов не обойтись. Если минтрансовской нормы нет, можно разработать свою Елизавета Круглова, г.

Дубна Бензин списываем на расходы по нормам из минтрансовских Рекомендаций. Сейчас купили грузовую «газель» ГАЗ-3302. А для нее нормативов нет.

С тем, что нельзя зачесть входной НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным работниками для служебного транспорта за наличный расчет, организации уже свыклись. К сожалению, это соответствует положениям Налогового кодекса. Раз нет счета-фактуры, то применить налоговый вычет по НДС по расходам на ГСМ нельзя (п.1 ст. 172 НК РФ). Но ведь налоговики на местах не дают учесть НДС и в расходах, если налог выделен в кассовом чеке! (Согласно пункту 6 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (робот, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС но чеках и других выдаваемых покупателю документах не выделяется. Но на практике некоторые автозаправочные станции указывают сумму НДС, которая включается в стоимость ГСМ, или просто пишут в чеке "в том числе НДС" без указания суммы налога).

Как известно, чтобы сформулировать контраргументы, нужно знать аргументы "противника". А доводы налоговиков на местах, как сообщают наши читатели, таковы. НДС - налог возмещаемый, а раз так, то, не имея возможности его зачесть (по причине отсутствия счета-фактуры), организация не может его отнести и на расходы. Но этот аргумент не основан на конкретных положениях Налогового кодекса, поэтому и оспаривать его смысла нет.

Теперь более серьезный довод, который нам привели и в департаменте налогообложения прибыли МНС России: перечень случаев, когда организация может отнести входной НДС по ГСМ на затраты, дан в пункте 2 статьи 170 НК РФ и является закрытым. В нем нельзя подобрать основание, по которому НДС можно учесть в расходах именно в нашем случае. Поэтому отнести на расходы входной НДС нельзя. Налоговики предлагают его списывать за счет нераспределенной прибыли или не учитывать в целях налогообложения прибыли.

Позволим себе не согласиться с налоговиками. По нашему мнению, организация вправе незачтенный НДС по чекам на приобретение ГСМ на автозаправках отнести на расходы в целях налогообложения прибыли.

Действительно, перечень случаев, когда НДС включается в стоимость товаров, данный в пункте 2 статьи 170 НК РФ, закрыт. В этом перечне предусмотрены лишь те ситуации, когда организация не является плательщиком НДС или использует товары в операциях, по которым она не уплачивает НДС.

Но есть еще подпункт II пункта 1 статьи 264 НК РФ, Согласно ему, в расходах в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Незачтенный НДС также можно отнести к расходам на содержание служебного транспорта. И, по нашему мнению, для этого есть все основания.

Что такое расходы для целей 25-й главы? Общие принципы признания расходов в налоговом учете дает статья 252 НК РФ (см. Цитируем закон).

Как видим, препятствий для учета суммы НДС в качестве расходов нет. Во-первых, если расходы на приобретение ГСМ обоснованны, то обоснованны и расходы на уплату НДС, включенные в их сумму. Во-вторых, если расходы на ГСМ подтверждены документально

(есть кассовый чек), то и расходы на уплату суммы НДС в их составе тоже документально подтверждены. В-третьих, если расходы на ГСМ произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то естественно, что и расходы на входной НДС в составе расходов на ГСМ произведены для этой же деятельности.

Поэтому, по нашему мнению, у организации есть все основания отнести входной НДС на расходы как составляющую расходов на приобретение ГСМ, несмотря на то, что он указан в чеке.

Цитируем закон

"...Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты <...>, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражено в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода..."

Пункт 1 статьи 252 НК РФ

Мнения экспертов

Раиса Карасева, старший эксперт ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа":

По нашему мнению, ключевым в данной ситуации является тот факт, что приобретает ГСМ не организация, а физическое лицо (работник организации), действующее от своего имени. Если бы ГСМ приобретала организация, то счет-фактура должен был бы быть выставлен продавцом ГСМ и организация могла бы зачесть НДС в общеустановленном порядке. Особенность же рассматриваемой ситуации состоит в том, что ГСМ приобретает физическое лицо, а организация лишь возмещает ему понесенные расходы.

При определении того, могут ли в данном случае суммы уплаченного НДС относиться на расходы в целях исчисления налога на прибыль, статья 170 НК РФ применяться не должна. Она устанавливает перечень случаев отнесения на расходы сумм НДС, предЪявленных налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в то время как в рассматриваемой ситуации организация никаких товаров (работ, услуг) не приобретает, а лишь компенсирует физическому лицу расходы по приобретению ГСМ.

Мы считаем, что в соответствии с подпунктом II пункта 1 статьи 264 НК РФ в данном случае уплаченные суммы НДС должны учитываться организацией для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на содержание служебного транспорта.

Добавим, что для возможности вычета названных расходов при исчислении налога на прибыль должны соблюдаться общие требования, предЪявляемые к расходам (то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

***

Юрий Кан, аудитор консалтинговой группы "МКПЦН":

Статьей 170 НК РФ регламентируется порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 данной статьи однозначно установлено, что суммы НДС, предЪявленные налогоплательщику при приобретении ГСМ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением предусмотренных в закрытом перечне случаев, перечисленных в пункте 2 этой же статьи кодекса. Рассматриваемый случай в перечне не указан. Ссылок на особый порядок учета НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам в Налоговом кодексе нет. Поэтому, если в кассовом чеке АЗС выделен НДС, налогоплательщик обязан учесть его на счете 19, где указанная сумма будет "висеть" до тех пор, пока налогоплательщик в соответствии с предоставленным ему правом не спишет указанную сумму за счет чистой прибыли. Остается только рекомендовать налогоплательщику покупать ГСМ по безналичному расчету с выпиской счета-фактуры либо уповать на очередной творческий порыв законотворцев.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, 1999

Региональный выпуск", N 6, 1999) Налогообложение операций по продаже бензина в розничной торговле

Пример. Организация "Б" приобрела 2 т бензина с октановым числом АИ-92 у организации "А" за 4640 руб. (по цене 2320 руб. за тонну) для продажи через АЗС - розничная торговля. В учете будет сделана запись:

отражено приобретение товара - Д-т 41, К-т 60 - 4640 руб.

В организации розничной торговли НДС, уплаченный при приобретении товара, не выделяется. Однако сумма НДС, включенная в покупную стоимость товара, будет отражена в книге покупок. Контроль за уплаченным поставщику НДС необходим также для правильного расчета налога на имущество, поскольку предприятия розничной торговли учитывают в расчетах налога на имущество стоимость товаров без НДС (сноска 3 в Приложении 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 (ред. от 02.04.1998) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Учет на счете 41 может вестись как в тоннах (при способе оценки в учетной политике товаров по покупным ценам), так и в литрах (при способе оценки товара по продажным ценам). Как правило, организации розничной торговли, реализующие бензин, учитывают приобретенный товар по продажным ценам. Такое ведение учета предполагает использование счета 42 "Торговая наценка". При этом возникает необходимость пересчитать товар, приобретаемый в тоннах, в отпускаемый в литрах. В товаросопроводительных документах, как правило, бывает указана плотность приобретенного топлива в соответствии с ГОСТом либо ТУ организации - производителя. При плотности 0,826 г/куб. см в 1 т содержится 1211 л бензина.

При торговле бензином возникают непланируемые потери либо доходы в зависимости от температуры окружающей среды, при которой отпускается товар. При понижении температуры плотность бензина возрастает, следовательно, возможны потери. При повышении температуры плотность бензина уменьшается, значит, количество отпущенного бензина в литрах превысит его первоначальное количество в литрах, что приведет к дополнительным доходам. Чтобы нивелировать влияние температурного фактора, рекомендуется применять повышающие либо понижающие коэффициенты к показателю плотности бензина в зависимости от конкретных погодных условий при пересчете его количества из тонн в литры. Современные топливно - раздаточные комплексы имеют оборудование, позволяющее получить фактические данные по всем физическим показателям имеющегося в емкостях и отпускаемого топлива, что обеспечивает более высокую точность учета по сравнению с применением расчетных коэффициентов.

В нашем примере организацией "Б" было приобретено 2 т, или 2422 л, бензина. Таким образом, покупная цена 1 л бензина составила 1,91 руб. (4640 руб. : 2422 л). Предположим, отпускная цена - 2,62 руб. за литр. Следовательно, необходимо отразить торговую наценку: (2,62 - 1,91) х 2422 л = 1720 руб.

Д-т 41, К-т 42 - 1720 руб.

Для упрощения расчетов будем исходить из допущения, что весь товар реализован за один отчетный период, т.е. отсутствуют переходящие остатки товара. При реализации всей закупленной партии будут сделаны такие сводные бухгалтерские записи (на практике бухгалтеры АЗС должны показывать реализацию товара ежедневно на основании данных товарного и кассового отчетов):

Д-т 50, К-т 46 - 2,62 руб. х 2422 л = 6346 руб. - отражена реализация бензина;

Д-т 46, К-т 41 - 6346 руб. - списана стоимость реализованного товара в отпускных ценах;

Д-т 46, К-т 42 - 1720 руб. - сторнировочная запись на сумму торговой наценки, относящейся к реализованному товару.

НДС и налог на реализацию ГСМ (НГСМ)

Для организаций розничной торговли предусмотрен особый порядок уплаты НДС. Объект налогообложения для них - "сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога" (пп."а" п.41 разд.XIII Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 07.08.1998) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Применительно к организациям, ведущим учет в отпускных ценах, эта разница равна сумме реализованной торговой наценки. В нашем примере облагаемый НДС оборот составляет 1720 руб.

Объект обложения НГСМ определяется для организаций розничной торговли тем же способом, что и для организаций оптовой торговли. Облагаемый НГСМ оборот составит также 1720 руб. или реализованную торговую наценку.

В розничной торговле ситуация с исключением из облагаемого НДС оборота суммы НГСМ неоднозначная. Для розничной торговли в примере, приведенном в Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39, приведены расчетные ставки НДС 13,79% и НГСМ 17,24%. Используя данные ставки, определим сумму налогов, подлежащую оплате в бюджет:

НДС - 1720 руб. х 13,79% = 237 руб.

начислен налог - Д-т 46, К-т 68 - 237 руб.

НГСМ - 1720 руб. х 17,24% = 297 руб.

начислен налог - Д-т 46, К-т 67 - 297 руб.

Для соблюдения установленного порядка ведения счетов - фактур в организациях розничной торговли должен выдаваться чек ККМ, содержащий необходимые реквизиты (п.9 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 (ред. от 02.02.1998). Ленты контрольно - кассовых машин подлежат регистрации в книге продаж (п.11 Порядка).

Налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы

Объектом обложения указанными налогами для розничной торговли является сумма реализованных торговых наценок без начисленных НДС и НГСМ.

В нашем примере облагаемым оборотом будет 1186 руб. (1720 - 237 - 297).

Налог на пользователей автомобильных дорог рассчитывается по ставке 2,5% и включается в сумму издержек обращения (1186 руб. х 2,5% = 30 руб.).

Д-т 44, К-т 67 - налог на пользователей автодорог - 30 руб.

1186 руб. х 1,5% = 18 руб.

Д-т 80, К-т 68 - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы - 18 руб.

Налог с продаж

Объект обложения налогом с продаж - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, в том числе стоимость подакцизных товаров. Поскольку бензин является подакцизным товаром, то его реализация будет облагаться налогом с продаж. Специфика данного налога в том, что облагаемый оборот определяется в зависимости от способа денежных расчетов за товар. Безналичные расчеты не порождают объекта налогообложения, а любая реализация за наличный расчет приводит к необходимости уплачивать этот налог. Иными словами, если оптовая организация получает оплату от покупателя наличными (независимо от того, физическое это лицо или юридическое), то она становится плательщиком налога с продаж. Если организация розничной торговли получает оплату путем безналичного перечисления денежных средств на ее банковский счет, то данные обороты не облагаются налогом с продаж.

В проекте специальной части Налогового кодекса (часть вторая) объект обложения налогом с продаж определен по-иному: это стоимость товаров (с НДС), реализуемых населению. В случае принятия такой редакции Налогового кодекса существенным станет вопрос о том, кому реализован товар (обороты с физическими лицами облагаются налогом, а с юридическими - не облагаются), а не в какой форме получена за него оплата (как установлено действующим в настоящее время законодательством (см. Закон Российской Федерации от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Максимальная ставка налога с продаж установлена в размере 5%. Как будет отражаться начисление этого налога в бухгалтерском учете - аналогично НДС, т.е. Д-т 46, К-т 68 или Д-т 50, К-т 68, - пока неясно.

Налогообложение операций по продаже бензина при торгово - посреднических операциях

В законодательстве предусмотрены три вида договорных отношений, на основании которых может осуществляться торгово - посредническая деятельность:

1. договор поручения, в котором собственник товара (доверитель) поручает посреднику (поверенному) найти покупателя, заключить договор купли - продажи, организовать поставку и т.д. (гл.49 ГК РФ);
2. договор комиссии, по которому посредник (комиссионер) обязуется совершить сделку по реализации товара, принадлежащего комитенту (гл.51 ГК РФ);
3. агентский договор, по которому посредник (агент) обязуется по поручению собственника товара (принципала) совершать определенные действия, связанные с реализацией товара (гл.52 ГК РФ).

Контрагенты выбирают вид и условия договора в зависимости от конкретных обстоятельств.

Используя данные из нашего примера, рассмотрим вопрос реализации 2 т бензина с участием посреднической организации. Предположим, что организация "А" (оптовая компания) заключила договор с организацией "С" (посредником), которая обязуется реализовать товар. Организация "С" продает товар розничной организации "Б".

Организация "С" принимает и отгружает бензин, а также получает оплату за реализованный товар.

НДС и налог на реализацию ГСМ

Собственник товара передает бензин посреднику. В течение 10 дней со времени отгрузки товара он должен выставить счет - фактуру. Стоимость товара, указанная в счете - фактуре, должна соответствовать той денежной сумме, которую собственник товара рассчитывает получить с посредника, т.е. его предполагаемому доходу от продажи передаваемого товара. Выписанные счета - фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке. За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость (п.11 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 (ред. от 02.02.1998).

При передаче товара посреднику у комитента или доверителя, передающего товар посреднику, возникает оборот, облагаемый НДС, поскольку для него сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (пп."а" п.19 разд.IX Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 07.08.1998) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Установленный нормативными документами порядок действий вызывает несколько вопросов.

Первое. Методика ведения бухгалтерского учета при передаче товаров для реализации на комиссионных и иных подобных началах предполагает отражение их на счете 45 по фактической себестоимости (разд.IV Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56) (ред. от 17.02.1997). В учете у комитента реализация не отражается до получения отчета от посредника либо фактического получения средств от него. Не предусмотрено начисление сумм НДС без отражения оборотов, облагаемых им. Возникает ситуация, когда в документах, служащих для налогового учета - в выставленных счетах - фактурах и книге продаж, отражается обязанность по уплате НДС, а в бухгалтерском учете эти суммы до определенного момента никак не фиксируются. Следовательно, не исключено, что на конец отчетного периода счет - фактура может быть выставлен, а товар еще не реализован. В таком случае у организации в бухгалтерском учете НДС начислен не будет, а по книге продаж он должен быть отражен. Эту ситуацию правоприменительные органы могут истолковать как сокрытие оборотов, облагаемых НДС, и применить санкции за нарушение налогового законодательства.

Второе. В выставляемом посреднику счете - фактуре организация - собственник должна указать такую стоимость, которую она рассчитывает получить от реализации этого товара. Между тем возможен такой вариант, что сумма выручки, которую владелец товара рассчитывает получить, не может быть определена в момент передачи товара посреднику. Например , договором между владельцем и посредником предусмотрено, что посредник продает товар по максимально возможной цене, а его вознаграждение составляет определенный процент от продажной стоимости. Возможность корректировки счетов - фактур не предусмотрена в нормативных документах. Сторонам в таких ситуациях остается только заменить первоначальный счет - фактуру на новый с уточненными суммами.

На практике бухгалтеры стараются не допускать таких ситуаций, выставляя счета - фактуры в тот момент, когда у них имеются необходимые первичные документы для отражения облагаемых НДС оборотов в бухгалтерском учете.

У организации "А" передача товара отражается в учете следующим образом:

Д-т 45, К-т 41 - 3104 руб. При этом счет - фактура отражает стоимость товара, которую поставщик рассчитывает получить от реализации товара, т.е. 4640 руб., включая НДС - 640 руб.

У организации "С" прием товара отражается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию": Д-т 004 - 4000 руб. + НДС - 640 руб.

Полученный от организации "А" счет - фактуру организация "С" хранит в журнале учета полученных счетов - фактур, но в книгу покупок не записывает.

Организация "С" заключает договор купли - продажи бензина с организацией "Б". Общая стоимость реализуемого товара составляет 4872 руб. Рассмотрим, какие налоги заплатит посредник при осуществлении этой сделки.

Посреднические организации не являются плательщиками НГСМ. Инструкцией Госналогслужбы России N 30 предусмотрено, что при реализации горюче - смазочных материалов в рамках договора комиссии, поручения, агентского договора налог на реализацию горюче - смазочных материалов уплачивают комитент, доверитель, принципал от суммы разницы между всей фактической суммой реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость) в случае перепродажи комитентом, доверителем, принципалом горюче - смазочных материалов (абз.4 (введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 27.03.1997) п.3 разд.I Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 (ред. от 31.03.1998) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Следовательно, посредническая организация не имеет никаких оснований рассчитывать НДС по ставке 13,79%. В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20% (абз.6 п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 07.08.1998) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, у посреднической организации определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному. Следует обратить внимание на выделенный текст Инструкции. Посредник уменьшает платежи в бюджет по НДС не на ту часть этого налога, которая содержится в перечисляемых собственнику денежных средствах, а на ту сумму НДС, что указана собственником в счете - фактуре. Здесь еще раз подтверждается общее правило - нет счета - фактуры, нет и права на возмещение НДС.

Таким образом, посредническая организация должна облагать полученные от покупателей средства НДС по ставке 20%, а в возмещение она может взять НДС, исчисленный по ставке 13,79%.

N 10, 1999)

А.Ю.Ежова

Аудиторская фирма "ФИРИТ"

Расходы на ГСМ: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.)

Дата размещения статьи: 12.07.2014

Многие организации вне зависимости от своего вида деятельности используют автомобильный транспорт. Как правильно оформить затраты, связанные с эксплуатацией транспортных средств, и отразить их в учете?

К горюче-смазочным материалам (ГСМ) относятся: топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные и охлаждающие). Они учитываются в составе материально-производственных запасов. Движение ГСМ в бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо".
Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Чаще всего учет ГСМ ведется по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретение ГСМ

Обычно осуществляется двумя способами: за наличный расчет через подотчетных лиц; приобретением талонов, топливных карт для последующей покупки по ним ГСМ.
Водители при приобретении ГСМ на АЗС обязаны получить кассовый чек, в котором указывается дата приобретения, марка топлива или смазочного материала, количество отпущенного и общая стоимость. Когда кассовые чеки не выдаются, водитель обязан получить иной документ (справку, квитанцию, накладную), имеющий приведенные выше данные, а также реквизиты продавца и заверенный подписью и штампом (печатью) организации, осуществившей отпуск материалов.
Кассовый чек является первичным учетным документом и должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 4 Положения по применению ККМ (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745), действующего в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ. Что должно содержаться в кассовом чеке, подробно описано в Письме УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 17-15/041152. В частности, следующие реквизиты: наименование организации; ИНН продавца; заводской номер ККТ; порядковый номер чека; дата и время покупки или оказания услуги; стоимость покупки или услуги; признак фискального режима; стоимость ГСМ с учетом НДС. В некоторых регионах для АЗС введен единый налог на вмененный доход. В таких случаях стоимость ГСМ не включает в себя НДС; марку, количество ГСМ и цену за единицу. Эти реквизиты не являются обязательными для чека контрольно-кассового аппарата. Однако большинство АЗС в настоящее время выдают именно такие чеки. Если в чеке нет указанных реквизитов, то АЗС должна выдать товарный чек.
На чеке, выданном подотчетному лицу, могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ. Так, например, если на ККМ установлена ЭКЛЗ (электронная кассовая лента защищенная), то данный реквизит также приобретает статус обязательного.
При отсутствии любого из реквизитов или невозможности их прочтения чеки не могут служить оправдательными документами для целей налогообложения.
На практике нередко возникают ситуации, когда чернила на кассовом чеке с течением времени выцветают. В таких случаях контролирующие органы рекомендуют признавать затраты на основании ксерокопий кассовых чеков, заверенных подписью должностного лица и печатью организации, а также приложенного оригинала выцветшего кассового чека (Письма Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-07/22 и от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56636@ и от 12.04.2006 N 20-12/29007). Существует возможность подтвердить расходы и без таких копий. Компания может представить иные документы, подтверждающие расходы подотчетного лица (Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2011 N КА-А40/18116-10). Например, такими документами могут служить товарный чек или договор с контрагентом.
Бухгалтерия на основании авансового отчета приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости. Аналитический учет ГСМ ведется по материально ответственным лицам - водителям автотранспорта. НДС из стоимости ГСМ расчетным путем не выделяется. Это связано с тем, что для АЗС продажа ГСМ с выдачей чека контрольно-кассового аппарата является розничной торговлей, а гл. 21 НК РФ не предусмотрено принятие к налоговому вычету сумм НДС, выделенных расчетным путем из указанных чеков.
Стоимость топлива, приобретенного водителями за наличный расчет, подтвержденная документально, списывается с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 10, субсчет 3 "Топливо".
Расчеты с подотчетными лицами - водителями по суммам денежных средств (банковских корпоративных карт), выданным на приобретение ГСМ, отражаются в бухгалтерском учете в общепринятом порядке.
Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относят в дебет счетов 20, 23, 25, 26 по назначению.
Остаток топлива, учтенный на счете 10, субсчете 3 "Топливо", должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения и водителю автомобиля.

Использование топливных карт

Организация может выдавать водителям вместо наличных денег банковскую корпоративную карту или специализированную топливную карту для приобретения топлива и прочих видов ГСМ. Топливные карты, как и талоны, приобретаются по договору у собственника сети АЗС.
Расчеты по картам и талонам ведутся либо на условиях предоплаты, либо по фактически израсходованному топливу.
По сравнению с приобретением ГСМ за наличный расчет либо по талонам топливные карты имеют ряд преимуществ: нет необходимости выдавать наличные денежные средства под отчет водителям предприятия и вести учет талонов.
При отпуске ГСМ по пластиковым картам работники АЗС выдают водителю документ (терминальный чек), подтверждающий оплату топлива, который водитель передает в бухгалтерию. Держатель топливной карты освобождается от необходимости составлять и представлять в бухгалтерию авансовый отчет о стоимости заправленного топлива. Кроме того, топливные карты используются как средство строгой отчетности, позволяя их держателю получить от имени лица покупателя определенное количество товара.
Отметим, что топливная карта не является платежным средством, ее можно использовать только для оплаты ГСМ и только на заправках конкретного поставщика. Причем в момент оплаты при заправке происходит зачет внесенного ранее аванса в счет полученных ГСМ.
Порядок расчетов с поставщиками ГСМ по топливным картам устанавливается в договоре. В нем стороны определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно (за месяц), размер предоплаты за бензин и обслуживание карты, а также иные условия, в частности предоставление скидки, порядок сверки расчетов.
Поставщик топлива ежемесячно представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное топливо, а также отчет (реестр) операций по картам. В реестре указываются данные с заправок: количество, марка, стоимость отпущенного бензина, а также дата, время, место заправки и остаток средств на карте.
Данные реестра поставщика ГСМ сверяются с путевыми листами, представленными водителями с приложением чеков АЗС (терминальных чеков), подтверждающих количество, вид топлива, стоимость полученных по конкретной топливной карте ГСМ, а также дату и время заправки.
Оплата ГСМ поставщику производится авансом по безналичному расчету, что отражается следующей бухгалтерской записью:

К-т сч. 51 "Расчетные счета"
уплачен аванс.
Ежемесячно организация-покупатель и организация - продавец ГСМ составляют акт приема-передачи ГСМ или отчет (ведомость) об отпуске топлива. В акте (отчете) указывают наименование, количество и стоимость отпущенных ГСМ. На основании акта (отчета) продавец выписывает счет-фактуру с выделением НДС.
По полученному акту (отчету) бухгалтерия производит следующие записи:


принят к учету бензин, фактически предоставленный поставщиком (залитый им в баки заправляемых автомобилей организации) без учета НДС;


произведен зачет аванса в части стоимости бензина, полученного водителями при заправке автомобилей по топливным картам;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с поставщиками",
отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;


НДС принят к вычету.
При использовании талонов на ГСМ также производится перечисление аванса поставщику. После оплаты организация получает талоны на ГСМ. В талонах указываются марка и количество топлива. Форму талонов поставщики разрабатывают самостоятельно, так как нормативными документами она не установлена.
Бухгалтерия приходует полученные талоны для контроля на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в штуках по условной цене. Аналитический учет по счету 006 ведется на основании книги учета талонов на ГСМ, ведомости выдачи талонов на ГСМ и путевых листов.
Для учета талонов приказом руководителя организации назначается материально ответственное лицо. Движение талонов регистрируется материально ответственным лицом в специальной книге учета в количественном выражении по маркам и купюрам.
Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в ней производятся ежедневно по документам, которые послужили основанием для оприходования и списания в расход талонов на ГСМ. Каждый лист книги заполняется под копирку.
Второй лист является отрывным и служит отчетом материально ответственного лица. Отрывной лист сдается в бухгалтерию организации с приложенными к нему приходными и расходными документами.
Талоны выдаются водителям по ведомости учета выдачи талонов на ГСМ. Полученный по талонам бензин водители указывают в путевых листах.
Ежемесячно бухгалтерия проводит сверку результатов по выдаче, расходу и остатку ГСМ в баках транспортных средств. По данным сверки бухгалтер определяет количество талонов, не израсходованных водителями в отчетном периоде.
В бухгалтерском учете организации поступление ГСМ на дату фактического получения на АЗС топлива по талонам отражается следующими записями:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с поставщиками по выданным авансам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
произведена предоплата за ГСМ;
Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"
полученные талоны на бензин отражены в составе бланков строгой отчетности;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 3 "Топливо",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с поставщиками",
по талонам получены ГСМ от поставщика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с поставщиками",
отражен НДС в стоимости поступивших ГСМ;
К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"
списана с забалансового учета стоимость талонов, израсходованных водителями;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 2 "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с поставщиками",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты с поставщиками по выданным авансам",
зачтен перечисленный аванс на сумму топлива, залитого в баки транспортных средств.

Вычет НДС по приобретенным ГСМ

Если НДС в кассовом чеке не выделен и счет-фактура не выдавался, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у организаций и индивидуальных предпринимателей, к вычету не принимаются (Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-07-11/51 и от 03.08.2010 N 03-07-11/335).
Если организация приобретает топливо на основании договора с использованием топливных карт, то в этом случае поставщик предоставляет ей как покупателю полный пакет документов, необходимых для применения вычетов по НДС: счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное топливо, а также отчет (реестр) операций по картам. На основании полученных документов организация приходует приобретенные ГСМ и предъявляет "входной" НДС к вычету.

Списание ГСМ

В учете списание ГСМ отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 10, субсчет 3 "Топливо". Стоимость израсходованных ГСМ включается в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Нормы списания ГСМ

Списание стоимости ГСМ на затраты производится по мере их расходования в фактических объемах на основании надлежаще оформленных соответствующих первичных документов в общеустановленном порядке.
Для обеспечения рационального использования указанных материалов каждая организация самостоятельно определяет нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей с учетом технологических особенностей своего производства. Они должны рассчитываться с учетом особенностей автомобилей, тракторов, механизмов, месторасположения организации и прочих условий.
Такие нормы организация разрабатывает для контроля над расходом ГСМ на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильной техники. Они утверждаются приказом руководителя организации. С приказом знакомят всех водителей автотранспорта.
Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды в состав норм не включается и устанавливается отдельно.
На автотранспортных цехах на внутригаражные разъезды и технические надобности (технические осмотры, регулировочные работы, приработку деталей двигателей и автомобилей после ремонта и т.д.) допускается увеличение нормативного расхода топлива до 1% от общего его количества, потребляемого автотранспортным цехом.
Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм:
- базовая норма на 100 км пробега (данная норма в зависимости от категории автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т.д.) предполагает различное снаряженное состояние автомобиля и режим движения в эксплуатации);
- норма на 100 тонно-километров (т/км) транспортной работы (учитывает дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом); данная норма зависит от разновидности двигателя, установленного на автомобиле (бензиновый, дизельный или газовый), и полной массы автомобиля;
- норма на поездку с грузом (учитывает увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузки). Норма зависит только от полной массы автомобиля.
Базовые нормы расхода топлива на 100 км пробега автомобиля установлены в следующих измерениях: для бензиновых и дизельных автомобилей - в литрах; для автомобилей, работающих на сжиженном нефтяном газе, - в литрах сжиженного газа; для автомобилей, работающих на сжатом природном газе, - в нормальных метрах кубических; для газодизельных автомобилей - в нормальных метрах кубических сжатого природного газа плюс в литрах дизельного топлива.
Особенности эксплуатации автомобилей, связанные с дорожно-транспортными, климатическими и другими факторами, учитываются путем применения к базовым нормам поправочных коэффициентов. Эти коэффициенты установлены в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.
Нормы расхода ГСМ на автомобильном транспорте введены Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р (Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте").
В соответствии с п. 3 Методических рекомендаций нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлива по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д.
Нормы могут устанавливаться для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению.
Повышенные нормы (для работы автотранспорта в городах с населением свыше 3 млн человек - до 25%) предусмотрены для автомобилей, эксплуатируемых в соответствующих условиях (особенности места эксплуатации), и не зависят от места регистрации автотранспортного средства.
По мнению Минфина России (Письма от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 03.09.2010 N 03-03-06/2/157), при определении обоснованности затрат на приобретение ГСМ при исчислении налога на прибыль налоговое законодательство не содержит ограничений по учету расходов на ГСМ и конкретного перечня первичных документов, непредставление которых является основанием для отказа налогоплательщику в учете в составе расходов фактически понесенных затрат. Вместе с тем при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации, введенные Распоряжением N АМ-23-р.
Организация вправе самостоятельно установить нормы расходования ГСМ, а также учесть для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ в размере фактически понесенных затрат при условии их обоснованности (Постановления ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 N А53-3254/2010).
Если организация включила в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затраты на ГСМ в части, превышающей нормы расхода на ГСМ (рассчитанные налогоплательщиком самостоятельно и утвержденные приказами по организации), то данные расходы не могут быть учтены для целей налогообложения по налогу на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2012 N А27-8757/2011).

Документальное оформление

Путевой лист является основным оправдательным документом, на основании которого определяются расход и списание топлива. При условии надлежащего оформления он является документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение ГСМ (Письмо ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@).
Организация должна разработать форму путевого листа, в котором будет содержаться информация, соответствующая требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и подтверждающая экономическую обоснованность произведенных расходов на списание топлива (Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700).
В Письме от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77 Минфин России обращает внимание на то, что первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода. Если ежемесячное составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода ГСМ, то путевой лист, составленный с такой периодичностью, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика.
Судебная практика подтверждает возможность и правомерность при определенных условиях составления путевых листов не за каждый день (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 N А38-4082/2008-17-282-17-282, ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29).
Информация о норме и фактическом расходе топлива, показаниях спидометра при выезде и при окончании работы автотранспорта, наименование автомобиля и его государственный номер, сведения о маршруте поездок, указанные в путевом листе, являются подтверждением обоснованности расхода ГСМ. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля работниками организации в служебных целях (Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 по делу N А27-10606/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2010 N А33-10451/2009).
Некоторые суды придерживаются иной точки зрения.
ФАС Московского округа (Постановления от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10, от 20.07.2010 N КА-А40/7436-10) отметил, что ссылка налогового органа на отсутствие в путевых листах сведений о конкретных маршрутах следования автомобиля и пунктах назначения не опровергает вывод о правомерности принятия налогоплательщиком к учету для целей налогообложения прибыли расходов на ГСМ. Указание пути следования автомобиля, а также адреса в маршруте в путевом листе в силу закона не является обязательным реквизитом путевого листа, при том что претензий к оформлению иных документов налоговый орган не предъявил.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.11.2010 N А55-38009/2009.
Отметим, что в путевых листах важно указывать показатели спидометра, особенно в случаях, когда организация арендует автомобиль у сотрудников или иных физических лиц.
Показатели спидометра используются для определения (подтверждения) пробега автомобиля, который по совокупности с данными о потреблении топлива напрямую определяет расчетную величину израсходованного топлива.
Если показания спидометра в конкретном периоде времени не могут достоверно отражать фактический пробег автомобиля (например, в результате выхода спидометра из строя), то данное обстоятельство должно быть задокументировано и соответствующим образом отражено в поле "показания спидометра" соответствующей формы путевого листа.
Фактический пробег автомобиля может быть подтвержден иными документами, в частности объективно (результаты измерений) отражающими расстояние, которое было преодолено автомобилем с неисправным спидометром.
Когда переданный организации в безвозмездное пользование автотранспорт используется его собственником (работником организации) как в служебных, так и в личных целях, для подтверждения расходов на ГСМ в служебных целях путевые листы должны содержать информацию о конкретном маршруте следования, показания спидометра транспортного средства на начало и окончание рабочего дня.
Если автомобиль арендованный, то для включения арендной платы в расходы достаточно иметь следующий комплект документов: договор аренды; документы, подтверждающие уплату арендных платежей; акт приемки-передачи арендованного имущества (Письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118). Затраты по арендованному автомобилю могут быть учтены в расходах при условии, что этот автомобиль используется в деятельности организации, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/844).
По мнению УФНС России по г. Москве, путевой лист - это один из возможных документов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования. Но есть и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора, например приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за работниками, заявки на использование арендованных автомобилей (Письмо от 30.04.2008 N 20-12/041966.1).
При использовании работником личного автомобиля обоснованность расходов по выплате компенсации за использование личного имущества в служебных целях также подтверждают путевыми листами (Письма Минфина России от 13.04.2007 N 14-05-07/6, от 16.11.2006 N 03-03-02/275, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776 и др.).