Аккумулятор

Сертификация выпускаемой продукции бухучетг проводки. Учет расходов на сертификацию. Особенности начисления НДС

практикующий бухгалтер

Сертификация услуг и декларирование
соответствия продукции:
бухгалтерский и налоговый учет

Сертификация и декларирование услуг могут быть как обязательными, так и добровольными. Расходы на добровольную сертификацию или декларирование соответствия могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете.

Сертификация – процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция, услуги и иные объекты (процессы, работы, системы качества и др.) соответствуют установленным требованиям. Объекты обязательной сертификации работ и услуг устанавливаются в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Главный вопрос: как ее осуществить?

Во-первых , необходимо понять, нужна ли обязательная сертификация или декларирование.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С перечнем продукции, которая подлежит обязательной сертификации, можно ознакомиться в постановлении Правительства РФ от 01.12.2009 № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии». Постановление также содержит перечень продукции, подлежащей обязательному декларированию.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации, обязательное – в форме декларирования соответствия или обязательной сертификации (п.п. 1, 2, 3 ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-Ф З «О техническом регулировании»).

Декларирование соответствия – это подтверждение качества продукции, сам процесс декларирования соответствия в России кардинально не отличается от сертификации.

Во-вторых , необходимо определить, будет ли «упрощенец» оформлять дополнительно добровольный сертификат или ограничится только обязательным сертификатом.

Декларирование соответствия в системе ГОСТ Р – это обязательная процедура подтверждения качества продукции, но, как показывает практика, предприниматели, оформившие декларацию, дополнительно оформляют и добровольный сертификат на тот же вид продукции. И это не случайно, ведь процедура декларирования не широко известна на сегодняшний день, и пока еще крупные торговые сети хотят видеть именно сертификат, и неважно, обязательный он или добровольный, – это уже вопрос не принципиальный. Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей на соответствие требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем.

Добровольная сертификация проводится органами по добровольной сертификации на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В 2016 году скорректирован единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации. В него включены ворота хоккейные, а также для футбола, гандбола и мини-футбола.

Органом по добровольной сертификации может быть юридическое лицо, образовавшее и зарегистрировавшее в Росстандарте систему добровольной сертификации и ее знак соответствия, а также юридическое лицо, взявшее на себя функции органа по добровольной сертификации на условиях договора с юридическим лицом, образовавшим систему. Добровольная сертификация может также проводиться органами по обязательной сертификации, входящими в систему обязательной сертификации, если это предусмотрено ее правилами и при наличии в системе знака соответствия добровольной сертификации.

В-третьих, необходимо понять, за чей счет осуществляется сертификация или декларирование.

Согласно постановлению Госстандарта РФ от 10.05.2000 № 26 участниками обязательной сертификации являются Госстандарт России, иные федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие работы по сертификации, центральные органы систем сертификации, органы по сертификации, испытательные лаборатории, изготовители (продавцы, исполнители) продукции. Таким образом, по общему правилу, сертификат будет оформлять продавец. Однако на практике, если говорить об иностранной компании, такие компании не всегда знают, каким образом оформить сертификат, не заинтересованы в дополнительных процедурах, увеличивающих срок продажи. Поэтому часто именно покупатель берет на себя дополнительные расходы и в дальнейшем включает их в стоимость товаров.

В-четвертых, необходимо определиться со стоимостью сертификации и декларирования.

Оплата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

  • все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;
  • уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;
  • инспекционный контроль над сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

Сумма, подлежащая оплате, указывается в договоре.

Нужно понимать, что как только на ту или иную продукцию принимается техрегламент, она исключается из соответствующего единого перечня. Но сказанное, разумеется, не означает, что после этого ее не нужно декларировать, просто требования к данной продукции и формы ее декларирования предусматривает уже техрегламент. В настоящее время из единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, в связи с принятием соответствующих техрегламентов исключены практически все разделы продовольственной продукции, за исключением продукции рыбной промышленности, продукции кормопроизводства и продукции микробиологической промышленности.

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения и проведением инструментальной экспертизы.

Судьи также в случае претензий налогового органа считают подобные расходы правомерными. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10 суд признал оправданными расходы на сертификацию, так как налогоплательщик имеет целью увеличение получаемых организацией доходов от своей деятельности в течение срока действия выданных сертификатов.

Таким образом, рисков в отношении признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения не возникает.

Документооборот при сертификации и декларировании соответствия продукции

Для целей налогообложения очень важным является документальное подтверждение расходов, что следует из ст. 252 НК РФ. И налоговый орган часто уделяет этому вопросу особое внимание. Какие же документы подтверждают сертификацию и декларирование?

Во-первых , если сертификация и декларирование будут осуществляться через посредников, то с такими посредниками заключается договор оказания услуг. Согласно договору исполнитель обязуется по заданию заказчика в течение срока действия настоящего договора оказывать услуги по стандартизации и сертификации продукции заказчика, а заказчик обязуется оплачивать эти услуги. Кроме этого, в договоре необходимо определить стоимость услуг, а также сроки сертификации.

Во-вторых , необходимо проконтролировать посредника: какие расходы он понес, каким образом выполнил услуги. Для этого в качестве подтверждающих документов могут служить отчет посредника о сертификации или акт выполненных работ. Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе, если его составление предусмотрено договором) (см. постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 № 15300/08).

В-третьих , согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ предусмотрена обязанность заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Соответственно, факт оплаты можно подтвердить выпиской из банка, платежным поручением или контрольно-кассовым чеком.

Но основным документом, подтверждающим факт сертификации и декларирования, безусловно, будет являться сертификат соответствия или декларация. Именно этим документом можно подтвердить правомерность расходов на сертификацию и декларирование.

Спорной является ситуация, когда в сертификации или в декларировании отказано. В этом случае такой отказ также должен быть подтвержден документально. В некоторых случаях компании пытаются в судебном порядке в дальнейшем оспорить отказ в сертификации или декларировании товаров и услуг, однако это получается не всегда. Так, в определении Верховного суда РФ от 18.01.2016 № 304-КГ15-17770 суд указал, что отказ в регистрации правомерен, поскольку документы, подтверждающие соответствие спорного транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, заявителем не были представлены.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В случае отказа в регистрации возможно предъявить встречное требование к продавцу о несоответствии товара требованиям российского законодательства, соответственно, вернуть товар или попросить компенсации убытков. В этой связи подобную ситуацию отказа от сертификации или декларирования необходимо прописать в договоре купли-продажи.

В заключение необходимо отметить, что сегодня сертификация и декларирование соответствия достаточно распространены, они позволяют увеличить доверие покупателей к предлагаемой продукции, а в некоторых случаях требования сертификации и декларирования установлены законодательно.

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Сертификаты соответствия: разные ситуации - разные решения

Затраты на получение сертификатов соответствия могут отличаться в десятки или даже в сотни раз - многое зависит от вида продукции/товара и от расценок фирм, занимающихся сертификацией. Учет расходов на получение сертификатов зависит и от величины затрат на их приобретение, и от целей, для которых получен тот или иной сертификат. Поэтому единого рецепта нет.

Можно учесть и добровольную сертификацию

Елена Ключьева, г. Красногорск

Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты c учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?

: Да, вы можете учесть затраты на добровольную сертификацию товара в налоговом учете как прочие расход ыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ . Причем не имеет значения, что вы не являетесь его производителем. Такой же позиции придерживается и Минфи нПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186 .

В налоговом учете главное - срок действия сертификата, но не всегда

Светлана Петухова, г. Москва

Организация заказала сертификацию продаваемых товаров (сложное оборудование). Сертификацию проводит орган по сертификации, который выдает:

  • сертификат соответствия со сроком действия 3 года;
  • разрешение на применение оборудования со сроком действия 5 лет.

Стоимость работ по сертификации оборудования - 100 000 руб.
В течение какого времени можно учесть стоимость сертификата при расчете налога на прибыль: в течение 3 лет или 5? И можно ли признать сертификат нематериальным активом и списывать его в налоговом учете через амортизацию?

Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта указанным требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоро в.
Его выдает орган по сертификации - организация или предприниматель, имеющие аккредитацию для выполнения работ по сертификаци ист. 2 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ .

: В качестве нематериального актива затраты на сертификацию в налоговом учете учесть нельзя, поскольку у организации нет исключительных прав на данный акти вп. 3 ст. 257 НК РФ .

Есть два варианта признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли:

  • <или> списывать их постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат, - ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов, закрепленный в п. 1 ст. 272 НК РФподп. 2 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 272 НК РФ . Такой позиции придерживается и Минфи нПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186 , от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764 , от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307 . Если ориентироваться на этот вариант, вы сможете списать свои затраты на сертификацию в течение 3 лет. Вам не нужно ориентироваться на срок действия разрешения на применение оборудования;
  • <или> учесть их единовременно в качестве косвенных расходов - независимо от срока действия сертификата.

Такой вариант более рискованный, но в судах организациям удается отстаивать его правильност ьПостановления ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010 ; ФАС ПО от 18.07.2011 № А65-20361/2010 .

А не так давно Минфин разрешил учитывать единовременно расходы на сертификацию, причем без всяких ограничений по стоимости сертификата и иных условий деятельности организаци и. Однако, как выяснилось, Минфин дал разъяснения по конкретной «узкой» ситуации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товара можно учесть единовременно только в определенных условиях. К примеру, когда реализация продукции планируется в течение одного отчетного периода - такова была ситуация в запросе организации, на который дан ответ Письмом Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719.

В остальных случаях, когда отсутствуют какие-либо особенности экономического использования полученного сертификата, лучше списывать расходы на сертификацию постепенно - ориентируясь на срок его действи я” .

В бухучете расходы на сертификацию лучше учитывать тоже постепенно

Ивонна, г. Санкт-Петербург

Организация в декабре 2013 г. заказала получение сертификата соответствия на собственную продукцию.
Срок действия сертификата: февраль 2013 г. - февраль 2015 г. Как правильно учесть расходы в бухгалтерском учете?

: Ответ на ваш вопрос зависит от стоимости сертификата и ее существенности для вашей организации.

Несущественные суммы, исходя из принципа рациональности, можно сразу списывать в бухучете на текущие расходы. К примеру, в качестве расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).

Если стоимость сертификата (услуг по проведению сертификации) существенная, то ее можно учесть:

  • <или> на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать в течение срока действия сертификата на текущие расходы. При составлении бухотчетности из общей суммы РБП лучше выделить стоимость сертификата, к примеру по отдельной строке «Затраты на сертификацию»;
  • <или> на счете 04 «Нематериальные активы», ведь ПБУ 14/2007 позволяет признавать нематериальными также и те активы, на которые у организации нет исключительных прав. В течение срока действия сертификата начисляйте амортизацию.

При продаже сертификата списываем его с баланса

Светлана Петухова, г. Москва

Организация приобрела сертификат соответствия со сроком действия 5 лет. Сертификат был учтен на счете 97, и расходы списывались равномерно в течение 2 лет.
Далее руководство заключило договор о продаже указанного сертификата заводу-производителю. Как правильно учесть расходы в бухучете?

: В вашем случае после подписания акта передачи сертификата заводу-производителю нужно отразить прочие доходы по счету 91-1 «Прочие доходы». А оставшиеся несписанными затраты на получение сертификата, списать со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91-2 «Прочие расходы». Если вы являетесь плательщиком НДС, не забудьте начислить этот налог.

Сертификация партии товара - особый случай

Анна Мусинкова, г. Пушкино

Сертифицировали партию товара. В дальнейшем не планируем продавать такой товар. Как учесть расходы на эту сертификацию в бухгалтерском учете?

: В вашей ситуации логичнее всего списывать затраты на сертификацию в течение времени продажи партии товара. Это можно сделать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Включить затраты на сертификацию в стоимость партии товаров. И тогда на финансовый результат такие затраты повлияют в составе себестоимости покупных товаров.

ВАРИАНТ 2. Учесть затраты на сертификацию на счете 44 «Расходы на продажу», списывать их на текущие расходы пропорционально стоимости проданных сертифицированных товаров. Но, как правило, счет 44 по окончании месяца закрывается и остаток списывается на финансовый результат. Поэтому многие бухгалтеры по старинке предпочитают отражать расходы на сертификацию на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но если данные расходы относятся к конкретной партии, срок их списания не нужно привязывать к сроку действия сертификата.

Когда все товары из партии будут проданы, должны быть списаны и все сертификационные расходы. Проще всего «привязываться» к покупной стоимости продаваемых товаров в общей покупной стоимости сертифицированной партии. Но вы можете разработать и иную методику.

ВАРИАНТ 3. Списать на расходы единовременно при получении сертификата, особенно если товар будет продан довольно быстро (по аналогии с налоговым учето мПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719 ).

Сертифицируем товар по поручению иностранного производителя

Наталья Е.

Мы покупаем товар у китайского производителя. Он наладил производство новой продукции и поручил нам получить сертификат качества на нее. Наша организация подписала с организацией, проводящей сертификацию товара, договор от имени китайского производителя.
За свою помощь мы получаем вознаграждение, рассчитываемое как 10% от услуг по сертификации.
Мы находимся на общем режиме. Как нам отразить выручку по данному договору? Нужно ли начислять НДС на свои услуги?

: Ваша организация при заключении договора с органом по сертификации действует от имени китайского производителя. По сути, у вас посреднический договор, вы действуете как посредник. Суммы, которые вы должны перечислить сертифицирующей организации, вам не надо учитывать ни в своих налоговых доходах, ни в расходах. И принять к вычету входной НДС с услуг сертифицирующей организации нельзя.

В качестве собственной выручки вы учитываете лишь свое посредническое вознаграждени ест. 1005 ГК РФ ; ст. 249 , подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Поскольку местом оказания ваших агентских услуг является территория Росси иподп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 148 НК РФ , ваше вознаграждение облагается НДСп. 1 ст. 146 НК РФ .

Возмещение затрат на сертификацию из-за рубежа: смотрим, что с НДС

Светлана Петухова, г. Москва

Организация импортирует из Великобритании взрывозащищенные компьютерные терминалы и продает их российским покупателям (заводам). По условиям импортного контракта организация обязана была сертифицировать данные терминалы.
Сумма расходов на сертификацию составила 100 000 руб. (без учета НДС 18 000 руб.). НДС по услугам сертификации принят к вычету.
Через год организация договорилась с английским поставщиком о возмещении стоимости услуг по сертификации. Нужно ли облагать НДС данную сумму возмещенных затрат по сертификации, выставлять счет-фактуру и т. д.?

: Есть две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Полученные за сертификацию деньги надо облагать НДС в качестве доходов и, соответственно, надо начислять этот нало гподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . В таком случае придется выставить счет-фактуру, однако не нужно будет восстанавливать входной НДС. И в доходах при расчете налога на прибыль надо будет учесть сумму возмещенных расходов за вычетом НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. Возмещение расходов - это не реализация услу гст. 39 НК РФ . Поэтому НДС такую операцию облагать не надо, так же как и не надо выставлять счет-фактуру. Специалисты Минфина согласны с такой позицией.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Деньги, получаемые покупателем товаров от поставщика в качестве возмещения расходов на проведение сертификации приобретенных товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Причем независимо от того, возмещает поставщик полную или неполную стоимость услуг по сертификации. Ведь полученные покупателем деньги не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . Если же договором предусмотрено, что покупатель товаров оказывает поставщику услуги по организации сертификации товаров в Российской Федерации, то вознаграждение, получаемое покупателем за оказанные услуги, облагается НДС” .

Поскольку возмещение расходов - операция необлагаемая, то придется восстановить вычет входного НДС по затратам на сертификацию, предъявленный ранее при расчетах с бюджето мп. 3 ст. 170 НК РФ .

Всю сумму, причитающуюся к получению от иностранного поставщика, надо будет включить в доходы - как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Как видим, какой бы позиции вы ни придерживались, сумма НДС «к уплате» в бюджет будет одинаковая.

При « доходно-расходной » УСНО стоимость услуг по сертификации можно сразу учесть в расходах

Василиса

Мы на упрощенке, заключили договор на сертификацию продукции. В I квартале 2014 г. перечислили фирме, которая занимается сертификацией, аванс в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Во II квартале 2014 г. после получения сертификата перечислим оставшуюся сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Можем ли мы учесть такие расходы при «доходно-расходной» УСНО и, если можем, в каком периоде?

: Да, вы можете учесть расходы на сертификацию продукции. Но только после того, как получите сертификат и оплатите услуги по проведению сертификаци иподп. 26 п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702 . На расходы стоимость услуг по сертификации (включая уплаченный НДС) можно списать единовременно - растягивать на срок действия самого сертификата не нужно.

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию продукции. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на сертификацию системы менеджмента качества.

Вопрос: Мы провели добровольную сертификацию нашей продукции, получили следующие сертификаты:- сертификат соответствия ГОСТ- сертификат соответствия в области пожарной безопасности- сертификат системы менеджмента качества на соответствие ГОСТ. Срок сертификатов от 1 года до 5 лет. Как отразить данные расходы в б/у? Как учесть данные расходы в целях исчисления и уплаты налога на прибыль? Имеем ли мы право, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль, учесть данные затраты единовременно или должны списывать их в течении срока действия сертификата?

Ответ: В учете расходы на сертификацию отражаете:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены работы по добровольной сертификации;

Дебет 97 Кредит 60 - отражена стоимость работ по сертификации в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60- учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию;

Ежемесячно на периоды действия сертификатов бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 20 Кредит 97 - списаны затраты на проведение добровольной сертификации

п. 1 ст. 252 НК РФ).

Процедура сертификации системы менеджмента качества заключается в подтверждении соответствия тех или иных объектов (продукции, работ, услуг, технологических процессов) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Целью сертификации является повышение конкурентоспособности продукции на российском и зарубежном рынках, создание условий для свободного перемещения товаров, а также для международного сотрудничества и внешней торговли. Согласно ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) требования к системе менеджмента качества являются дополняющими по отношению к требованиям к сертификации продукции. Из этого следует, что сертификация систем менеджмента качества входит в общую систему мероприятий по сертификации продукции.

Если сертификация проведена в соответствии с , а связанные с нею расходы отвечают критериям Налогового кодекса РФ, их можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. , п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах , , и Уральского округа ,).

Аналогично по сертификации пожарной безопасности.

Затраты на проведение как добровольной, так и обязательной сертификации продукции включайте в состав прочих расходов ( , ).

Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ

подпункте 3 и .

В налоговом учете бухгалтер единовременно учитывает расходы на сертификацию в периоде их возникновения. Поэтому возникает временная налогооблагаемая разница, с которой рассчитывают отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77- учтено отложенное налоговое обязательство с разницы между затратами на сертификацию, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете

Обоснование

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на сертификацию системы менеджмента качества

Да, можно.

Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Процедура сертификации системы менеджмента качества заключается в подтверждении соответствия тех или иных объектов (продукции, работ, услуг, технологических процессов) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Целью сертификации является повышение конкурентоспособности продукции на российском и зарубежном рынках, создание условий для свободного перемещения товаров, а также для международного сотрудничества и внешней торговли. Согласно ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) требования к системе менеджмента качества являются дополняющими по отношению к требованиям к сертификации продукции. Из этого следует, что сертификация систем менеджмента качества входит в общую систему мероприятий посертификации продукции.

Порядок проведения сертификации регулируется Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ . Причем из этого закона не следует, что его нормы не распространяются на сертификацию системы менеджмента качества. Таким образом, если сертификация проведена в соответствии с Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ , а связанные с неюрасходы отвечают критериям Налогового кодекса РФ, их можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. , п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/36419 , ФНС России от 27 июня 2006 г. № 02-1-08/123 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3764/2009(9413-А27-40) , Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. № А66-13850/2005 и Уральского округа от 16 июля 2008 г. № Ф09-5057/08-С3 ,от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7).

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной сертификации продукции

Да, можно.

Затраты на проведение как добровольной, так и обязательной сертификации продукции включайте в состав прочихрасходов ( , письмо Минфина России от 18 марта 2013 № 03-03-06/1/8186).

Экспертизу для сертификации организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ . Она требуется, чтобы подтвердить, соответствует ли техническим регламентам и стандартам сама продукция, а также процессы ее производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации. Кроме того, сертификация нужна, чтобы повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции (). При этом между организацией и органом по сертификации заключается договор ().

Расходы на проведение сертификации - косвенные. Поэтому при расчете налога на прибыль их следует признавать единовременно на дату оформления расчетных документов. Независимо от того, на какой срок выдан сертификат. Об этом - в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и в письмах Минфина России от 8 июня 2017 № 03-03-06/1/35781 и от 28 марта 2014 № 03-03-РЗ/13719 .

Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой позиции. В письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8186 и от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307 говорилось, что расходы, связанные с проведением сертификации, нужно признавать равномерно в течение срока действия сертификата. Такую точку зрения представители Минфина России обосновывали положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения представляются неактуальными.

Суды соглашаются с единовременным списанием расходов на сертификацию. В частности, такая позиция отражена вопределении ВАС РФ от 19 февраля 2009 г. № ВАС-15494/08 , постановлениях ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010 , Поволжского округа от 18 июля 2011 г. № А65-20361/2010 , Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-3096/08-С3 , от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7 . Судьи отмечают, что договоры о проведении сертификации не обусловлены получением доходов в течение нескольких периодов. А значит, положенияабзаца 3 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ в таких ситуациях неприменимы. Затраты на получениесертификата признаются косвенными и в полной сумме относятся к расходам текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации

В сентябре 2016 года ООО «Альфа» провело добровольную сертификацию для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. В этом же месяце организации выдали сертификат и предъявили на оплату расчетные документы.

Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2700 руб.).

Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, - 2000 руб.

В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности () и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачены работы по добровольной сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;

Дебет 97 Кредит 43
- 2000 руб. - списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС.

Ежемесячно начиная с сентября 2016 года по 31 августа 2017 года бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 20 Кредит 97
- 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) - списаны затраты на проведение добровольнойсертификации продукции.

В налоговом учете бухгалтер единовременно учел расходы на сертификацию в сентябре. Поэтому возникла временная налогооблагаемая разница, с которой бухгалтер рассчитал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- 3117 руб. ((17 000 руб. - 1417 руб.) * 20%) - учтено отложенное налоговое обязательство с разницы между затратами на сертификацию, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 17

Порядок проведения сертификации продукции установлен Законом N 184-ФЗ <1>. Согласно ст. 2 данного Закона сертификация - это форма подтверждения соответствия объектов, в том числе продукции, требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Выполнение работ по сертификации возлагается на орган по сертификации - организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке для проведения таких работ. Подтверждение соответствия продукции оформляется сертификатом соответствия.

Законом предусмотрена обязательная и добровольная сертификация. В обязательном порядке сертификация проводится только в случаях, определенных техническим регламентом, и исключительно на соответствие объекта требованиям этого регламента. Технический регламент принимается федеральным законом или постановлением Правительства РФ. Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации на территории РФ, установлен также в Номенклатуре продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация <2>. Объекты, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии, входят в другой документ - Номенклатуру продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии <2>. Отметим, что обязательной сертификации может подлежать только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Если продукция получила сертификат соответствия или декларацию, то она маркируется знаком обращения на рынке.

Добровольное подтверждение соответствия производится по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации для определения соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Продукция, прошедшая такую сертификацию, маркируется системами добровольной сертификации, например знаком "Гарантия качества", "Экологичный продукт" или "Стандарт".

Сертификация продукции проводится в целях:

  • содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг;
  • обеспечения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках, создания условий для деятельности организаций на едином товарном рынке РФ, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
  • защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
  • контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
  • подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Бухгалтерский учет

Расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99 <1>). В частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы, которые по своему характеру не связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются в составе прочих.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Очевидно, что расходы по сертификации должны признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе себестоимости производимой продукции, так как подтверждают соответствие производимой продукции установленным для нее требованиям.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). В то же время затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <2>).

Как правило, сертификат соответствия выдается на определенный период. Таким образом, расходы, связанные с его получением, признаются расходами будущих периодов и учитываются в себестоимости продукции в порядке, установленном в учетной политике. Расходы на сертификацию могут складываться:

  • из стоимости услуг органа по сертификации;
  • расходов на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;
  • стоимости образцов готовой продукции, которые использовались для испытаний, если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

Рассмотрим на примере, как будут отражены в бухгалтерском учете операции по добровольной сертификации.

Пример 1 . Организация в августе 2008 г. заключила с аккредитованным центром по сертификации договор на проведение добровольной сертификации своей продукции. Стоимость услуг сертификации по договору - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы продукции, себестоимость которых составила 28 000 руб. Услуги оплачены в августе. По результатам сертификации организации был выдан сертификат соответствия сроком на три года - с 1 сентября 2008 г. по 31 августа 2011 г.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 51 "Расчетные счета" - 35 400 руб. - оплачены работы по сертификации продукции (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);

Д 97 "Расходы будущих периодов" - К 43 "Готовая продукция" - 28 000 руб. - списана себестоимость образцов продукции, переданных на сертификацию (первичный документ - накладная);

Д 97 - К 60 - 30 000 руб. - отражена в составе расходов будущих периодов стоимость работ на проведение сертификации (первичные документы - договор с центром по сертификации, акт о выполнении работ, сертификат соответствия);

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К 60 - 5400 руб. - отражен НДС по работам, связанным с проведением сертификации (первичный документ - счет-фактура);

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 19 - 5400 руб. - принят к вычету НДС по работам, связанным с сертификацией (первичный документ - счет-фактура);

ежемесячно в течение срока действия сертификата:

Д 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы") - К 97 - 1611 руб. [(30 000 руб. + 28 000 руб.) : 36 мес.] - отражены в составе себестоимости продукции расходы по сертификации (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).

Налоговый учет

Организация вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ). Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Требования о списании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для принятия НДС к вычету Налоговый кодекс РФ не содержит. В данном случае выполненные работы по сертификации принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 97, следовательно, в этот момент у организации возникает право на вычет при наличии подтверждающих документов.

В целях налогообложения прибыли расходы на сертификацию независимо от того, проводилась она на добровольной или обязательной основе, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Поскольку сертификат соответствия выдается на определенный срок и используется организацией при производстве и реализации продукции в течение этого срока, расходы на сертификацию следует распределять в течение срока действия сертификата. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в Письмах от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268 и от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96.

В пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержится каких-либо дополнительных условий для признания расходов на сертификацию. В то же время Минфин России считает, что в целях налогообложения прибыли, в частности, расходы на добровольную сертификацию учитываются, если такая экспертиза проводится в форме подтверждения в соответствии с Законом N 184-ФЗ (Письма от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/137, от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143).

Обратите внимание, что по вопросу признания расходов при налогообложении прибыли есть противоположная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что расходы на сертификацию продукции организация может не распределять по отчетным периодам, а списать их единовременно. В обоснование такой позиции можно сослаться на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы в виде средств на оплату сторонним организациям выполненных ими работ принимаются к налоговому учету на одну из следующих дат:

  • дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции между организацией и сертифицирующим органом заключается договор, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (ст. 25 Закона N 184-ФЗ). Следовательно, когда эти работы будут завершены и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и у организации появится право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы. Поэтому получение сертификата не подпадает под условия п. 1 ст. 272 НК РФ: сертификат не является договором, а договор на проведение сертификации выполняется органом по сертификации единовременно. Таким образом, расходы на проведение сертификации могут признаваться единовременно независимо от срока действия сертификата. Однако если организация спишет данные расходы единовременно, то, возможно, свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Анализ судебной практики показывает, что суды не едины в своей позиции. Например , ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12 февраля 2007 г. по делу N А66-13850/2005 и от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005 и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26 июля 2005 г. по делу N А72-6739/04-7/50 признают обоснованность распределения расходов на сертификацию в течение отчетных периодов, относящихся к сроку его действия. А вот ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 января 2007 г. по делу N А56-20957/2005, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 7 августа 2006 г. по делу N Ф04-4867/2006(25120-А46-33) и ФАС Уральского округа в Постановлении от 16, 23 августа 2005 г. по делу N Ф09-3476/05-С2 признают обоснованность единовременного признания расходов на сертификацию.

Если организация решает признавать затраты на сертификацию в целях налогообложения прибыли в составе расходов единовременно в момент их возникновения, образуются налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02 <1>), приводящие к появлению отложенного налогового обязательства, которое в дальнейшем, по мере признания в бухгалтерском учете расходов на сертификацию, будет погашаться.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. В соответствии с учетной политикой организации затраты на сертификацию отражаются в налоговом учете в составе расходов единовременно в момент их возникновения. В бухгалтерском учете организации 31 августа 2008 г. должна быть сделана запись:

Д 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - К 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 13 533 руб. [(58 000 руб. - 1611 руб.) x 24%] - отражено отложенное налоговое обязательство.

Также возможна ситуация, когда организация до окончания срока действия сертификата прекратит выпуск и реализацию продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае остаток расходов, учтенный на счете 97, в бухгалтерском учете подлежит единовременному признанию в составе прочих расходов (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Сумму вычета по НДС восстанавливать не нужно, поскольку такая операция не перечислена в п. 3 ст. 170 НК РФ. В целях налогообложения прибыли остаток неперенесенных расходов как отвечающих изначально требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, организация может признать единовременно в периоде принятия решения о прекращении производства продукции как прочие обоснованные внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если на складе есть остатки непроданной продукции, можно продолжать распределять затраты в составе расходов, связанных с продажей, в течение периода реализации товара (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. по делу N А56-33529/2006).

Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия

На практике возможны ситуации, когда орган по сертификации по результатам проведенного исследования отказывает организации в получении сертификата соответствия. Однако расходы организацией уже произведены (например, переданы на исследование образцы продукции, оплачены услуги по проведению лабораторных исследований). В этом случае после получения отказа указанные расходы в целях бухгалтерского учета подлежат признанию в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.

А для целей налогообложения применение вычета по НДС и признание произведенных расходов могут нести для организации существенные налоговые риски. Ведь если в выдаче сертификата отказано, то производство и реализация продукции становятся невозможными. В такой ситуации организация не может принять к вычету НДС, так как понесенные расходы оказываются не связанными с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Руководствуясь таким подходом, налоговые органы могут признать данные расходы не отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ. Прямых письменных разъяснений официальных органов по данному вопросу нет. Но существует ряд ситуаций, когда фискальные органы не разрешают учитывать расходы при получении отрицательного результата, например оплату услуг по подбору кадров, расходы на оформление и выдачу виз, если командировки не состоялись (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134). Есть судебное решение, в котором указано, что, поскольку фактического использования результата оказанных услуг не было, признать данные расходы экономически обоснованными невозможно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. по делу N Ф04-7555/2005(16171-А45-40)).

До 2005 г. аналогичной позиции Минфин России придерживался и по расходам на участие в тендерах (Письмо от 21 января 2004 г. N 04-02-05/3/1), хотя с 2005 г. поменял свое мнение на противоположное (Письма от 7 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. N 03-03-02/121). С ним солидарна и ФНС России (Письмо от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/961). Поэтому если организация хочет избежать налогового спора и величина затрат несущественна, то целесообразно не учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли и применения вычета по НДС.

Налогоплательщики, которые готовы отстаивать право на признание расходов и вычета по НДС, могут использовать следующие аргументы. В целях налогообложения прибыли организация не может учесть расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ, либо иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом понесены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, направленные на получение доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Конституционный Суд РФ подтвердил, что расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода. Организации имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода (Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П).

Статья 171 НК РФ не содержит прямого требования, чтобы результаты приобретенных работ (услуг) использовались в операциях, облагаемых НДС. Согласно указанной статье применение вычета возможно, если работы (услуги) приобретались для налогооблагаемых операций. Отрицательный результат не означает, что услуга не приобреталась для облагаемых операций. Заключая договор, организация имела намерение получить сертификат соответствия. Значит, налицо осуществление расходов, направленных на получение дохода, но не давших результата. Поэтому организация может принять НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с проведением сертификационных работ. Но в этом случае не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.

О.Г.Никишина

Налоговый консультант

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Сертификация предполагает подтверждение соответствия услуг и товаров установленным требованиям. Мероприятие подразумевает ряд расходов. Их нужно зафиксировать в налоговом и бухучете.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

  • Устранение обнаруженных дефектов.
  • Контроль качества.
  • Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

  • Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
  • Образцы, нужные для проведения испытаний.
  • Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
  • Проверка состояния производства и его сертификация.
  • Проверки, выполняемые в ходе контроля.
  • Рассмотрение заявки.
  • Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Налоговый учет

Особенности начисления НДС

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

  • Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
  • Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
  • Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
  • Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Передача образцов товара в лабораторию для проведения испытаний НДС облагаться не будет. Связано это с тем, что эта процедура не предполагает реализации изделий. У компании не отнимается право собственности на образцы. Предметом налогообложения является передача продукции для нужд компании, если траты на товар не принимаются к вычету при определении налога на прибыль. В данной ситуации нужно учитывать траты при обложении налогами.

Если фирма до завершения срока действия документа о соответствии прекращает производство продукции, вычет по НДС восстановлен не будет. Связано это с тем, что прекращение выпуска при действительном сертификате не входит в перечень ситуаций, в которых можно восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Траты на сертификацию нужно учитывать в структуре прочих расходов, возникающих при производстве и продаже. При этом не важен проводимый вид сертификации: добровольная или принудительная. Сопутствующие траты снижают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда исполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Для обложения прибыли налогами траты на добровольную процедуру учитываются только тогда, когда мероприятие осуществляется в виде подтверждения качества на основании закона о техническом регулировании.

Добровольная сертификация не может дублировать обязательное мероприятие. Исключение – проверки, в процессе которых существует анализ различных сторон.

Фирма может включить в состав трат, снижающих налогооблагаемую прибыль, расходы на образцы, предоставляемые в лабораторию. Нужны они для проведения испытаний, в ходе которых устанавливается соответствие требованиям. Траты на образцы предполагают стоимость самого образца, а также расходы на его хранение и упаковку.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли связана с тем, что в ходе испытаний образцы, скорее всего, будут испорчены. То есть в дальнейшем реализовать их не получится. Соответствующий вывод сделан ФАС в постановлении от 23 января 2007 года. Если образцы были испорчены, нужно обязательно составить акт на их списание. Соответствующая позиция приведена в письме УМНС от 23 апреля 2001 года.

ВАЖНО! При проведении сертификации, даже если она обязательная, нужно оплатить пошлину. Она не может входить в состав расходов. Размер пошлины снижает прибыль, облагаемую налогом.

Налогообложение будет определяться тем, какие методы использует фирма:

  • Если компания использует кассовый метод, расходы на сертификацию признаются после только после того, как они фактически осуществлены. К примеру, затраты на исследование признаются только после того, как произошла фактическая оплата услуг лаборатории.
  • Если компания использует метод начисления, траты признаются налогооблагаемыми в том периоде, в котором они образовались. При этом не важно, когда именно произошла оплата.

В письме Минфина №03-03-02/268 указано, что траты нужно распределить на всем протяжении периода действия сертификата. Если фирма до завершения действия документа прекращает выпуск, остаток расходов, которые не были перенесены, признается в целях налогообложения единовременно. Однако постепенное признание трат – это лишь одна позиция. Есть и другая, по которой убытки могут признаваться единовременно. При этом не происходит распределения по отчетным периодам. Подобная позиция подтверждается пп. 2 пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов. Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

  • ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
  • ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
  • ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
  • ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
  • ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

  • ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
  • ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.